יסודות החשבונאות - סיכומים, קורס 10280 האוניברסיטה הפתוחה

להורדת החומר בחשבונאות

יסודות החשבונאות

סוגי דוחות בחברה

1.      מאזן: דוח המשקף את נכסי החברה, התחייבויותיה וההון העצמי שלה ליום מסוים.

2.      רווח והפסד: דוח משקף את ההכנסות וההוצאות של החברה אשר נצברו במשך השנה / רבעון.

3.      דוח שינויים בהון העצמי: מורכב מכמה רכיבים: הון מניות אשר הונפקו למנהלים, קרנות הון ופרמיה, ועודפים (ייתרת רווח שלא יועד) – כל הרווחים והפסדים מאז שהוקמה החברה לאחר ניקוי דיוידנטים .

4.      דוח תזרים מזומנים: מסביר את השימוש במזומן בין תחילת שנה לסוף שנה על ידי חלוקה לשלוש קטגוריות: פעילות שוטפת, פעילות השקעה, פעילות מימון.

5.      דוח הדירקטוריון: מצד של ההנהלה על עסקי התאגיד, מכיל תחזיות לעתיד,

המאזן:

--- רכוש שוטף --- ·         שווי מזומן - השקעות בעלות נזילות גבוהה הניתנים להמרה לסכום ידוע מראש ושאינם חשופות לסיכון משמעותי, בכלל זה פקדונות שהופקדו מלכתכילה לתקופה שאינה עולה על 90 יום. המזומנים ושווה המזומנים אינם משועבדים להבטחת התחייבויות של החברה. ·         לקוחות נטו - משקף את הלקוחות החייבים כסף לחברה בניקוי חובות מסופקים. ·         חובות מסופקים – חובות אשר יש ספק ביכולת החברה לגבותם. ·         מלאי – מלאי שהחברה טרם הצליחה למכור. ·         השקעות בני"ע סחירים – מניות הנקנו למטרת מסחר. ·         חייבים – גורמים החייבים לחברה כספים (לא בגין רכישת סחורה) לדוגמא: עובדים, מס הכנסה... ·         הוצאות מראש – החברה משלמת מראש, במזומן עבור שירות שהיא טרם ניצלה באופן מלא. ---בלתי שוטף -- ·         נטו הוא בניקוי פחת (הוצאה חשבונאית המשקפת את הבלאי משימוש בנכס). ·         נדל"ן להשקעה – בניין או קרקע או חלק מהם, המוחזקים ע"י החברה לצורך ההקת הכנות סכירות או לשם עליית ערך, אך לא למטרת לשימוש עצמי. ·         השקעות מוחזקות לפדיון – השקעות בני"ע המוחזקות עד למועד הפרעון שהוא בתקופה הארוכה משנה.

--- התחייבויות שוטפות --- ·         ספקים – התחייבות החברה לספקים בגין סחורה שנקנתה. ·         זכאים – התחייבויות לא בגין סחורה. (עובדים, מס הכנסה ושירותים). ·         הוצאות לשלם – הוצאות שהחברה טרם שילמה, אולם השתמשה בשירות (חשמל,מים,ארנונה...) (פיצול הזכאים במקרה שבו סכום הזכאים מהותי וגדול) --- התחייבויות בלתי שוטפות --- ·         אג"ח – כאשר חברה מגייסת כספים מהציבור

דו"ח רווח והפסד:

לתקופה – רבעון או שנה. (מהווה תמונת מצב לאותו יום) הדו"ח:

הכנסות ממכירות נטו – הכנסות ממהלך העסקים הרגיל, כלומר מתחום הפעילות השגרתי של החברה.

עלות המכירות – משקפת כמה עלתה לחברה הסחורה שנמכרה בלבד.

___________

רווח גולמי – רוח בסיסי ביותר של החברה.  )הכנסות ממכירות נטו +עלות המכירות)

הוצאות מכירה ושיווק – כל מה שקשור במכירת המלאי.

הוצאות הנהלה וכללית – הוצאות משרדיות ארנונה וכו'.

הוצאות והכנסות אחרות

____________

רווח תפעולי – רווח מפעולות נמשכות ורגילות. (רווח גולמי - הוצאות מכירה - הוצאות הנהלה וכללית + הכנסות אחרות )

הוצאות מימון נטו – ריבית על הלוואה, הפרשי הצמדה למדד, הפרי שער במט"ח, עמלה לבנקים.

הכנסות מימון – רווחי פקדונות והשקעות, רווחים ממכירה של ניירות ערך למסחר שוטף.

___________

רווח לפני מיסים על הכנסה. (רווח תפעולי - הוצאות מימון נטו + הכנסות מימון)

מיסים על הכנסה.

_______________________

רווח לאחר מס – רווח נקי מפעילות נמשכת.

ביאורים:

1.      ממכירות ברוטו    XXX

הנחות ללקוחות  (XXX)

החזרים מלקוחות (XXX)

___

            מכירות נטו        XXX

2.      מלאי פתיחה      XXX

קניות נטו           XXX

מלאי סגירה       (XXX)

                        ____

עלות המכר        XXX

·         קניות                            XXX

הנחות מהספקים                        (XXX)

החזר סחורה לספקים     (XXX)

                                    ____

קניות נטו                         XXX

מלאי סגירה – מלאי שנותר במחסן ואינו נמכר עד סוף השנה

מלאי פתיחה – מלאי שנשאר בשנה הקודמת ואיתו פותחת החברה את השנה.

הבדל בין עלות המכר להוצאות מכירה ושווק:

·         עלות המכר (הוצאות מהיצור עד המחסן) – שכר מלגזנים ומחסנאים, הוצאות פחת כתוצאה מהשימוש, עלות הובלה, ביטוח.

·         הוצאות מכירה ושיווק (הוצאות מהמחסן עד ללקוח) – ביטוח, פחת על רכבים, קד"מ, פרסום, הובלה ללקוח.

מאזן בוחן – מן "סל" של יתרות מדו"ח מאזן ורווה"ס, מספרים לא סופיים.

הזהות החשבונאית – כוללת בתוכה גם מאזן וגם תשתית של רווח והפסד.

הכרה בהכנסה – עפ"י התקינה הבינלאומית קובעת כי הכנסות ירשמו רק כאשר עברו את מבחן "הסיכונים והתשואות".

דיבידנד  (חלוקת רווחים) – בכפוף למבחנים משפטיים, כאשר יש רווחים לחברה מותר לרווחים אלו לבעלי המניות.

      3 חלופות לטיפול בדיבידנד:

1.      הוכרז: הוספה להתחיבויות והורדה מהון עצמי

2.      שולם: הורדה מהתחיבויות והורדה מנכסים (מזומן)

3.      הוכרז ושולם: הורדה מנכסים (מזומן) והורדה מההון (עודפים)

תקינה

·         שמרנות: רישום נכס לפי ערך היסטורי.

·         מהימנות  /רלוונטיות: רישום נכס לפי ערך הוגן  .

השוואה:

·         השוואת החברה מול חברות אחרות (דומות)

·         השוואת מאזן החברה מול שנים קודמות

1.      יישות חשבונאית: יישות חשבונאית היא נפרדת מהבעלים (חברה בע"מ) ויש לה יכולת לתבוע ולהתבע בבית המשפט.

2.      ערבות בעלים: כאשר הבעלים אחראי לחובות החברה.

3.      העסק החי: כל עסק הוא בגדר עסק חי, המסוגל לפרוע את התחייבויותיו בעתיד הנראה לעין (שנה).

4.      יחידת המדידה הכספית : ש''ח.

5.      תקופת המדידה: רבעון / שנה.

6.      עלות היסטורית: רישום נכס במאזן בהתאם לעלות רכישתו ובצירוף עלויות נלוות שהיו הכרחיות לצורך הפעלתו לראשונה.

7.      מימוש ההכנסה / הכרה בהכנסה: הכנסה מוכרת לפי מבחן הסיכונים והתשואות.

8.      הקבלת הוצאות והכנסות (עקרו ההקבלה): הוצאות נרשמות בדוחות הכספיים (רווח והפסד) באותה תקופה בה נרשמו ההכנסות (כאשר כל הסיכונים והתשואות עברו אל הקונה) והשאר נרשם כמלאי סגירה.

9.      הגילוי המלא: החברה תתן מידע במסגרת הביאורים על כל מידע שהוא בבחינת מידע מהותי והיעדרו של אותו מידע היה עשוי לגרום למקבל ההחלטות לקבל החלטה שונה.

10.  מהותיות: מידע נחשב למהותי אם הוא מהווה יותר מ 5 אחוז מהכנסות החברה (רווה"ס) או יותר מ 2 אחוז מההון שלה (מאזן).

11.  שמרנות: לדוגמא – לא לרשום נכס בשווי העולה על ערכו, הפסד בחברה ירשם כבר ברגע שיש חשש סביר או פוטנציאל להפסד.

רישומי התאמה

המאזן:

הכנסות	הוצאות
הוצאות מראש  -  900 הכנסות לקבל  -  2400	הוצאות לשלם  -  1400 הכנסות מראש  -  400

הוצאות מראש: מייצג נכס שוטף עבור החברה - מדובר בסכום שהחברה שלמה במזומן עבור שירות אך נכון למועד המאזן החברה טרם נצלה את מלוא השירות עליו שלמה.

 לדוגמא: חברה שלמה במזומן הוצאות ביטוח על ל 31.03.2009. הנדרש הוא לעשות רישום התאמה ל31.12.2008 

הוצאות לשלם: מדובר בהתחייבויות שוטפות במאזן המייצג את הוצאות הנצברו ע"י החברה במהלך השנה השוטפת אולם נכון למועד המאזן החברה טרם שלמה בפועל בגין ההוצאה

לחברה יש הוצאות חשמל חודשיות בסך 700 שקלים וטרם שלמה וטרם רשמה את הוצאותיה לנובמבר דצמבר 2008 וזאת כיוון שהחשבונית צפויה להגיע רק בינואר 2009.           נדרש רישות התאמה נכון לדצמבר 2008

אם שולם – המאזן יקטן ב1400, לא שולם -  ההתחייבות תגדל.

הכנסות מראש: מצב בו החברה קבלה מזומנים אך טרם ספקה את מלוא השירות לגורם המשלם.

נבדוק את סכום ההתחייבות נכון למועד המאזן והוא ירשם בדו"ח.

לדוגמא: לחברה יש מחסן אותו היא משכירה לדייר משנה תמורת 1200 שקלים לשנה, החוזה נחתם לתקופה של 1.5.08 ל 30.4.09 והסכום שולם מראש.

כ800 שח ירשמו ברווה"ס תחת הכנסות (הכנסות אחרות)

והסכום אשר עדיין לא נוצל (400) ירשם תחת הכנסות מראש.

הכנסות לקבל: נרשמות במאזן בנכסים השוטפים, מייצג מצב שבו החברה השלימה התחייבות לגורם חיצוני וטרם קיבלה את התמורה.

דוגמא: חברה משכירה נכס תמורת 2400 שקלים לשנה, החוזה נחתם ב1.1.08 למשך שנה, השוכר אמור לשלם את מלוא הסכום בתום החוזה, אולם נכון ליום המאזן טרם בצע את התשלום לחברה.

על התקופה שבשבילה התקיימו הקריטריונים לרישם (כל התקופה) תרשום את ההכנסה בדוחות (רווה"ס) ללא קשר אם שולם או לא.

אם שולם הסכום ירשם כמזומן ואם אינו שולם עדיין ירשם כנכס שוטף ששמו "הכנסות לקבל".

נכסים

נכסים = התחייבויות + הון.

·         הוצאות נרשמות בדו"ח רווח והפסד אם ההוצאות שייכות לשנה הנוכחית, אין חשיבות לשאלה האם ההוצאות שולמו או טרם שולמו!

·         הכנסות נרשמות בדו"ח רווח והפסד רק אם עמדו במבחן הסיכונים והתשואות (או מבחנים אחרים שלא נלמד בקורס) וגם זאת ללא קשר לשאלה הם קבלה החברה מזומן עבור אותה הכנסה.

ע"מ 27 שאלה ד

1.      נכון לעשות : נכסים -     מזומן (5)          הוצאות שכר מראש  5

הטעות: לרשום הוצאות שכר (5)  בצד ההתחייבויות

תיקון: נכסים +5 הוצאות שכר מראש , התחייבויות +5 הוצאות שכר.

2.      8000 הוצאות לשנת 2004  , 8000 הוצאות מראש

נכסים מזומן (16) הוצאות מראש+ 8 .   התחייבויות הוצאות שכ"ד (8)

3.      הכנסות             התחייבויות הוצאות ריבית (2000) הוצאות לשלם 2000

4.      הכנסות             מזומן (24000)  הוצאות מראש 6000               הוצאות (הון) מיסים עירוניים (18000)

5.      הכנסות             הוצאות הוצאות לשלם 12000 הוצאות חשמל (12000)

סדר פעולות:

1.      רווח והפסד

2.      יעוד רווחים (משבצים בתוכו את יתרת הרווח וגם את הרווח מדו"ח הרווח והפסד) (דיבידנט וכו')

o        אם הדיבידנט מיועד ועדיין לא שולם יופיע גם במאזן

3.      סיכום דו"ח העודפים (יתרת רווח שלא יועדה)

4.      עריכת מאזן

הבחנה בין הוצאות והכנסולת של דו"ח רווה"ס לבין הוצאות והכנסות מראש בדו"ח המאזן

ברווה"ס ירשמו רק הוצאות או ההכנסות השייכות לשנה הנוכחית (מבחן הסיכונים והתשואות).

אם לא נרשמו ההוצאות בדו"ח הרווה"ס ירשמו עסקאות אלה בתור הכנסות/הוצאות מראש בדו"ח המאזן.

מלאי תקופתי: ספירת מלאי כל סוף תקופה.

( עלות המכר ) = ( מלאי פתיחה + קניות נטו + (מלאי סגירה) )

חובות מסופקים:

חובות אשר לחברה ספק ביכולת גבייתם.

חובות אבודים – חובות מסופקים שננקטו כל האמצעים לגבותם ללא הצלחה.